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一般納稅人怎么計提增值稅

根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)、《增值稅會計處理規定》。

一、進項稅額的計提

1、國內購進貨物

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產成本/無形資產/固定資產/管理費用等

應交稅費-應交增值稅(進項稅額) (按當月已認證的可抵扣增值稅)

應交稅費-待認證進項稅額 (按當月未認證的可抵扣增值稅額)

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款

如果發生退貨：(1)原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄;(2)原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

2、購進商品或服務，進項稅額不得抵扣的賬務處理

取得增值稅專用發票時：

借：無形資產/固定資產/管理費用

應交稅費-待認證進項稅額

貸：銀行存款/應付賬款

經稅務機關認證后：

借：無形資產/固定資產/管理費用

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的。

3、購進不動產、不動產在建工程，進項稅額分年抵扣的賬務處理

(1)購進時：

借：固定資產/在建工程

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(按當期可抵扣的增值稅額)

應交稅費-待抵扣進項稅額 (按以后期間可抵扣的增值稅額)

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款

(2)尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時：

借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(按允許抵扣的金額) 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額

增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

4、貨物等已驗收入庫，但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。

驗收入庫時：

借：原材料/庫存商品/固定資產/無形資產-暫估入庫

貸：應付賬款

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：

借：原材料/庫存商品/固定資產/無形資產-暫估入庫 (紅字)

貸：應付賬款 (紅字金額)

取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后：

借：原材料/庫存商品/固定資產/無形資產

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

一般納稅人購進的貨物等已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

5、作為扣繳義務人的賬務處理

(1)購進服務、無形資產或不動產時：

借：生產成本/形資產/固定資產/管理費用"

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款/銀行存款

應交稅費-代扣代交增值稅(應代扣代繳的增值稅額)

(2)實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應交稅費-代扣代交增值稅

貸：銀行存款

按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

二、銷售業務的賬務處理

1、銷售業務的賬務處理。

(1)一般計稅：

借：應收賬款/應收票據/銀行存款

貸：主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理/工程結算等 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

(2)簡易計稅：

借：應收賬款/應收票據/銀行存款

貸：主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理/工程結算等 應交稅費-簡易計稅

如果發生銷售退回，應根據紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

(3)會計收入確認與納稅義務發生時間存在差異的賬務處理：

a、按會計制度確認收入的時點早于按稅法確認增值稅納稅義務發生時點的：

確認收入的時：

借：應收賬款/應收票據/銀行存款

貸：主營業務收入/其他業務收入/固定資產清理/工程結算等

應交稅費-待轉銷項稅額

實際發生納稅義務時：

借：應交稅費-待轉銷項稅額

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費--簡易計稅

b、按稅法確認增值稅納稅義務發生時點早于按會計制度確認收入的：

納稅義務發生時：

借：應收賬款

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

或 應交稅費-簡易計稅

確認收入時：

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入/其他業務收入等

2、視同銷售的賬務處理。

借：應付職工薪酬/利潤分配

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

或 應交稅費-簡易計稅

企業發生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)

三、差額征稅的賬務處理

1、按現行增值稅制度規定發生相關成本費用允許扣減銷售額的。

(1)成本費用發生時：

借：主營業務成本/原材料/庫存商品/工程施工

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款

(2)取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

(3)按照允許抵扣的稅額：

借：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)

或"應交稅費-簡易計稅

貸：主營業務成本/存貨/工程施工

2、金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。

(1)產生的轉讓收益：

借：投資收益

貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

(2)產生的轉讓損失：

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益

(3)交納增值稅時：

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

(4)年末，"應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅"科目如有借方余額時：

借：投資收益

貸：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

四、出口退稅的賬務處理

外貿企業收購貨物直接出口，并沒有經過生產過程，所以不適用免抵退的政策，而是適用免稅并退稅的政策。

生產企業采購原材料等生產貨物然后出口，實現免抵退的政策。

1、未實行"免、抵、退"辦法的一般納稅人：

(1)收購貨物時：

借：庫存商品

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款/銀行存款

(此處進項稅額不能抵扣，申報時填寫在附列資料表二中"待抵扣進項稅額-按照稅法規定不允許抵扣"一欄)

(2)貨物出口后，根據退稅率，計算應收出口退稅額

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

(3)收到出口退稅時：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

(4)退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額的：

借：主營業務成本 (不得免征和抵扣稅額)

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

2、實行"免、抵、退"辦法的一般納稅人：

(1)貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的：

借：主營業務成本 (不得免征和抵扣稅額)

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額：

借：應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

(3)在規定期限內，內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

五、進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理

1、用于集體福利：

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

2、非正常原因損失：

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)

3、原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額：

借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸： 固定資產/無形資產

調整后，應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

、一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等，轉用于不動產在建工程的，需分次抵扣，對于結轉以后期間的進項稅額：

借：應交稅費-待抵扣進項稅額

貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

六、月末結轉

1、月度終了，當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費-未交增值稅

2、月度終了，當月多交的增值稅：

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅(轉出多交增值稅)

七、交納增值稅的賬務處理。

1、交納當月應交增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

2、交納以前期間未交增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

3、預繳增值稅：

(1)預繳增值稅時：

借：應交稅費-預交增值稅

貸：銀行存款

(2)月末，將"預交增值稅"余額轉入"未交增值稅"：

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-預交增值稅

房地產開發企業等在納稅義務發生時結轉

4、當期直接減免的增值稅：

借：應交稅金-應交增值稅(減免稅款)

貸：營業外收入

八、稅控設備和技術維護費抵減增值稅的賬務處理

借：應交稅費-應交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用。

小規模納稅人怎么計提增值稅

小規模納稅人一般適用3%增值稅征收率

增值稅一般是不單獨計提的，而是在確認收入的時候同時確認應交增值稅

借：應收賬款等 總價款

貸：主營業務收入 總價款/(1+3%)

應交稅費--應交增值稅 總價款/(1+3%)*3%

計提稅金，簡單的說，就是為了核算所要交納的稅款，因為收入扣除成本，稅款，和費用才是最后的利潤，而這也是最被投資者所關注的，一般納稅人怎么計提增稅增值稅是非常關鍵的賬務處理步驟.增值稅理論上包括農業各個產業領域(種植業、林業和畜牧業)、采礦業、制造業、建筑業、交通和商業服務業等，或者按原材料采購、生產制造、批發、零售與消費各個環節，所以正確計提增值稅就顯得尤為重要，本文用很長的篇幅進行介紹，希望對大家有幫助。

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